ФНС поясняет. Ответы на вопросы предпринимателей.

Вопрос: Про хлебобулочные изделия, патента на продажу нет, а только на производство. Что тогда делать?

Ответ:

Согласно подпункту 55 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении предпринимательской деятельности по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. При наличии у индивидуального предпринимателя (далее - ИП) патента на оказание услуг по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий такой ИП вправе осуществлять реализацию данных изделий в рамках указанного вида деятельности. При этом приобретения отдельного патента по видам предпринимательской деятельности, предусмотренным подпунктами 45 «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» и 46 «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети», пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, в данном случае не требуется. В то же время отмечаем, что согласно пункту 3 статьи 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится реализация продукции собственного  производства (изготовления). Если индивидуальный предприниматель, кроме предпринимательской деятельности, указанной в подпункте 55 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, осуществляет также предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли покупными товарами в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ПСН или иной режим налогообложения.

Вопрос:

Приобретен патент на несколько торговых точек. Если в период действия патента одна точка закрывается, а другая открывается, как производится перерасчет стоимости патента, если при этом физический показатель: 1. Не меняется, 2. Увеличивается, 3. Уменьшается?

Ответ: Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 статьи 346.49 НК РФ. Пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ установлено, что ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 данной статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Следовательно, налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:
1) если он утратил право на применение ПСН;

2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 НК РФ не предусмотрены. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 НК, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ. Датой снятия с учета в налоговом органе ИП как налогоплательщика ПСН является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. В таком случае сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применялась ПСН (пункт 1 статьи 346.51 НК РФ). В случае если патент получен ИП на несколько торговых точек, одна из которых закрывается, прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, не происходит. Соответственно, для подачи заявления о прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по форме по КНД 1150026, утвержденной Приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@, нет оснований. Перерасчет стоимости патента в данном случае не производится. В отношении доходов от деятельности, связанной с использованием новых объектов (торговых точек), не указанных в ранее полученном патенте, ИП вправе применять ПСН либо иные режимы налогообложения по своему выбору. Если ИП решит платить с этих доходов налог по ПСН, то не позднее чем за 10 дней до начала ведения деятельности с использованием новых объектов (торговых точек) он должен подать заявление на получение нового патента. Данные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22.05.2013 № 03-11- 09/18174 и от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.

Вопрос:

Не секрет, что отмена ЕНВД значительно повысит нагрузку на малый бизнес. Многие компании будут думать над вариантами оптимизации налоговой нагрузки. Многие, не подозревая о рисках, примут решение раздробить свой бизнес. Если не предпринять никаких мер, то через пару лет мы получим волну новых споров по дроблению бизнеса. Как было верно указано, ваша задача не наказать, а предупредить. Какие конкретно шаги проводятся в отношении бывших ЕНВДшников, чтобы предотвратить эту ситуацию?

Ответ:

Работа налоговых органов направлена на предотвращение фактов нарушения налогоплательщиками, в том числе применявшими в 2020 году ЕНВД, налогового законодательства. Налоговые органы, на основании анализа имеющейся информации, своевременно выявляют налогоплательщиков, по которым имеются признаки применения схем, и проводят с ними индивидуальную работу по разъяснению возможных рисков. При наличии у налогового органа информации о факте совершения налогоплательщиком правонарушения сотрудники инспекций проводят работу с налогоплательщиками, направленную на побуждение к добровольному уточнению своих налоговых обязательств. Кроме того, налогоплательщики самостоятельно могут оценить критерии риска совершения налоговых правонарушений по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности. Данные критерии утверждены приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333 и они являются общедоступными.